Налог на доходы физических лиц
Особенности исчисления налоговой базы НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды
НК РФ установлены следующие виды материальной выгоды, учитываемой при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц:
Материальная выгода, облагаемая налогом на доходы физических лиц:
1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).
3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Исключение составляют (т.е. не облагаются НДФЛ) следующие виды материальной выгоды (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
1) полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
2) полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
3) полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При этом, материальная выгода, указанная в п. п. 2 и 3 приведенного перечня, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ.
Материальная выгода, включаемая в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, исчисляется следующим образом.
В виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами в рублях – как разница между суммой, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения физическим лицом этих средств, и суммой процентов по условиям договора займа (кредита). Если заем или кредит получен налогоплательщиком в иностранной валюте, налоговая база определяется исходя из 9 % годовых и суммы процентов за пользование такими средствами
Материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретении им товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется как превышение цены реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации подобных товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
Материальная выгода от приобретения ценных бумаг исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебании рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
При этом, Приказом ФСФР России от 09.11.2010 г. № 10-65/пз-н «Об утверждении порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 Главы Налогового кодекса Российской Федерации» установлена предельная граница колебаний рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг в размере 20 % в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
