Налог на добавленную стоимость
Объекты обложения НДС. Плательщики НДС. Момент определения налоговой базы по НДС. Ставки налога.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции;
1) Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2) Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
3) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4) Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Плательщиками НДС в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Моментом определения налоговой базы по НДС в соответствии со ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, если налогоплательщик сначала получил аванс, а потом отгрузил товар, то момент исчисления НДС возникает дважды (пункт 14 ст. 167 НК РФ).
Приравнивается к отгрузке и является моментом определения налоговой базы по НДС также:
3) день передачи права собственности на товар, когда он не отгружается и не транспортируется;
4) день передачи недвижимости по передаточному акту или иному передаточному документу при ее реализации;
5) день реализации складского свидетельства при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства;
6) день уступки денежного требования или день прекращения обязательства при передаче имущественных прав при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг);
7) день уступки (последующей уступки) требования при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места;
8) день исполнения обязательства должником при приобретении денежного требования у третьих лиц;
9) день передачи имущественных прав при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав;
10) последнее число квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1, 2.1-2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 ст. 164 НК РФ;
11) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран в течение сроков, указанных в п. 9 ст. 165 Кодекса (если иное не предусмотрено далее);
12) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, или таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ либо свидетельствующей о помещении вывозимых с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита;
13) дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения – дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности каждой присоединенной организации) в случае реорганизации организации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты;
14) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), если в течение сорока пяти календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена;
15) последнее число каждого налогового периода при реализации услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении;
16) последнее число каждого налогового периода при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
17) день совершения передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) при передаче товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, если это признается объектом налогообложения;
18) налогоплательщик вправе определить моментом определения налоговой базы день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций в случае получения налогоплательщиком – изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ);
19) день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав;
20) день отгрузки (передачи) имущества и ценностей или день их оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок имущества, ценностей для налоговых агентов (которыми признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации имущества должников-банкротов), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству);
21) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав для налоговых агентов (которыми признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков при реализации последними товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ).
Налоговые ставки. Согласно ст. 164 НК РФ они устанавливаются в размере 18, 10, 0 %, а также 10/110 и 18/118 (так называемые расчетные ставки).
Согласно пункту 3 ст. 164 НК РФ налоговая ставка 18 % применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10 % или перечень со ставкой 0 %.
Согласно пункту 2 ст. 164 НК РФ налоговая ставка 18 % применяется при реализации продовольственных товаров (по списку), товаров для детей (по списку), периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, медицинских товаров.
Согласно пункту 1 ст. 164 НК РФ налоговая ставка 0 % применяется при экспорте и реализации товаров (работ, услуг) по международной перевозке товаров, в области космической деятельности, драгоценных металлов, построенных судов, а также ряда транспортных услуг (по списку)
Согласно пункту 4 ст. 164 НК РФ налоговая ставка, определяемая как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10/110 и 18/118) применяется:
- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
- при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. п. 2-4 ст. 155 НК РФ;
- при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1-3 ст. 161 НК РФ;
- при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
- при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;
- при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2-4 ст. 155 НК РФ;
- в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом
Согласно пункту 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 18 и 10 %.
